会计差错更正后,计税基础这样确定

时间:2019-12-02 13:56:11

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根据证券交易所发布的信息,从2019年1月1日至2019年10月15日,共有80家a股上市公司发布了会计前纠错公告。其中,大多数公司的早期会计差错更正都涉及到损益的调整,会计利润也随之发生变化。在这种情况下,需要注意的是,企业应根据调整后的会计利润重新计算当年应纳税所得额,及时进行企业所得税“多退少补”,避免后续损失。

地图学:李一元

最近,一家上市公司发出了纠正以往会计差错的通知。经过对以往错误的纠正,该上市公司的税务处理引起了业界的关注。

甲公司在公告中表示,经自查,公司发现其控股子公司乙公司和丙公司在2015年转让的两项投资业务中的投资收益确认存在问题。经过深入调查,由于前期资产管理产品收益权转让担保合同的存在,公司必须履行弥补差额的义务。后续公司在融资租赁业务、投资业务等形式上弥补了差异。上述事项导致2015年和2016年上市公司会计处理出现错误。根据《企业会计准则》的有关规定,公司应纠正(追溯调整)以前的会计差错。

2019年1月11日,甲公司召开董事会临时会议,审议通过《关于纠正公司早期会计差错的议案》,同意甲公司按照《企业会计准则》的要求和《公司公开发行证券信息披露报告规则》的相关规定,纠正并追溯调整早期会计差错。同一天,a公司董事会发布了《关于纠正上期会计差错的通知》。

甲公司还宣布,在两家公司提出申请后,其主管税务机关同意乙公司和丙公司根据上一年的实际情况进行退税和补税。乙公司最近收到主管税务机关返还的所得税1500万元,返还所得税678万元,缴纳滞纳金230万元。丙公司最近收到主管税务机关退还的所得税1041万元,缴纳新增所得税490万元和相应滞纳金168万元。

企业所得税应纳税所得额的计量基础是否随着前期会计差错的更正和会计利润的调整而变化?从a公司的实践来看,结论实际上很清楚。

《企业所得税法》第五条规定,应纳税所得额是指企业在每个纳税年度扣除免税收入、免税收入、允许弥补的前几年各种扣除和亏损后的总收入。同时,《企业所得税法》及其实施条例和相关规范性文件也规定,企业应纳税所得额的计算应以权责发生制为基础,属于当期收入和支出,无论是否收到或支付,都应视为当期收入和支出。不属于当期的收入和支出,即使款项已在当期收取和支付,也不视为当期的收入和支出。

企业以货币和非货币形式从各种来源获得的收入是总收入。纳税人年度应纳税所得额是根据纳税人会计利润总额,加上或减去纳税调整额和其他金额计算的“纳税调整收入”。从企业所得税申报表的具体栏目中,“利润总额计算”一栏中的项目应当按照国家统一会计制度的标准计算和填写。

根据公开信息,可以清楚地发现,乙公司和丙公司主管税务机关同意根据调整后的会计报表重新计算2015年和2016年应纳税额,退还2015年多缴税款,弥补2016年少缴税款,并征收相应的滞纳金。由此我们可以认为,如果纳税人按照会计准则的规定纠正前期会计差错,调整后的会计利润总额,即计算企业所得税税基的新的处理原则,已经得到税务机关的批准。

纳税人年度会计利润总额是计算年度应纳税所得额的基础。如果纳税人按照会计准则更正了以前的会计错误,调整后的会计利润总额是计算纳税人年度企业所得税新应纳税所得额的基础。

值得企业关注的是,纳税人申请退还多缴税款的时限有限,超过时限将失去退还的机会。《税收征收管理法》第五十一条和《税收征收管理法实施细则》规定,纳税人缴纳的税款超过应纳税额的,税务机关一经发现,应当立即退还。纳税义务人自结缴税款之日起3年内发现的,可以要求税务机关退还多缴税款,并计算同期银行存款利息。税务机关应及时核实后,立即退还多缴税款。

企业在以前的会计处理中发生错误,导致以前的会计利润低于实际利润,导致上一年度企业所得税缴纳不足的,应当按照《税收征收管理法》的规定及时补缴相应的滞纳金。《税收征收管理法》第三十二条规定,纳税人未在规定期限内缴纳税款的,税务机关除责令纳税人在规定期限内缴纳税款外,还应当自逾期纳税之日起,按日处以逾期税款万分之五的滞纳金。企业以前的会计处理如有错误,账簿上“超支或不列名、少列收入”行为构成偷税漏税的,将面临税务机关追缴未缴或少缴税款及滞纳金50%以上5倍以下的罚款。构成犯罪的,还将依法追究刑事责任。

因此,如果企业的会计利润在纠正以前的会计错误后发生了变化,就必须及时处理企业所得税。一方面,它有助于避免因超过时限而无法申请退还超额税款;另一方面,它有助于避免因少缴税而导致更多的后续税务风险。

会计差错更正是指对企业会计过程中确认、计量和记录的差错的更正。交易或事件通过确认、测量、记录和报告为信息用户形成有用的会计信息。在确认、计量、记录和报告过程中,可能会因账户分类错误、计算错误、会计估计错误、遗漏已完成的交易或事件等而发生错误。

会计差错,尤其是重大会计差错,如果不及时纠正,不仅会影响会计信息的可靠性,还会误导投资者、债权人等信息使用者做出错误的决策或判断。

这篇文章发表在2019年10月18日的《中国税务日报》b3版上。

原标题:纠正会计差错后如何确定计税依据

作者:唐守新,唐坤,高级税务专业人员;国家税务总局大连保税区税务局

资料来源:中国税务总局

编辑:张越(010) 6193078



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